审计师对客户税收激进度的反应——基于中国资本市场的实证研究

结题报告

项目介绍

AI项目解读

基本信息

批准号：
71602047
项目类别：
青年科学基金项目
资助金额：
17.0万
负责人：
刘笑霞
依托单位：
河海大学
学科分类：
G0206.会计与审计
结题年份：
2019
批准年份：
2016
项目状态：
已结题
起止时间：
2017-01-01 至2019-12-31

项目参与者：
刘笑涛；俞静；张颖；聂志萍；陶冶；姜小白；
关键词：
审计风险税收激进度审计行为

项目摘要

Tax aggressiveness no matter driven by earnings management or tax avoidance could increase audit risk, therefore, auditors should care about the risks related with tax aggressiveness. However, there is limited evidence on auditors’ reactions to tax aggressiveness. Based on the unique setting of the Chinese capital market, this project investigates the relationship between tax aggressiveness (proxied by BTD, tax savings, a five-year average of tax savings, and DDBTD) and audit pricing, audit delay, audit opinion, and auditor resignation. Further, the project examines whether auditors (both accounting firm level and individual signature auditor level) differ in their reactions to tax aggressiveness, and also investigates the moderating roles of nature of property right, corporate governance quality, legal environment and tax enforcement on the relationship between tax aggressiveness and auditor behavior. The project could not only provide an insight of the relationship between tax aggressiveness and auditor behavior, but also contribute to the understanding of the motivation of the auditors’ reactions to tax aggressiveness.

理论上，无论是盈余管理驱动还是避税活动驱动的税收激进度，都会提高审计风险，因而审计师需要予以关注。但从现有文献来看，审计师是否会感知到税收激进度相关风险并作出反应，研究尚不充分。本项目将立足于我国资本市场的制度背景，综合运用规范分析、问卷调查与访谈、经验研究方法，同时以BTD、节税水平及其五年平均值、DDBTD度量税收激进度，从审计定价、审计延迟、审计意见、会计师事务所辞聘等角度考察审计师对上市公司税收激进度的反应，并进一步考察不同会计师事务所和签字会计师（尤其是项目负责人）的反应是否存在差异，以及公司产权性质、公司治理质量、地区法治环境、税收征管强度等因素对税收激进度与审计师行为之间关系的调节作用。本项目的研究有助于加深对税收激进度与审计师行为之间关系的理解，并有助于揭示审计师对税收激进度的反应究竟是盈余管理原因还是避税活动原因所导致，从而更好地理解税收激进度对审计师行为影响的内在机理。

结项摘要

近年来，随着越来越多的公司运用避税活动来降低公司税负，公司避税行为正成为会计学研究中一个热点话题。理论上，无论是盈余管理驱动还是避税活动驱动的税收激进度，都会提高审计风险，因而审计师需要予以关注。但从现有文献来看，仅有少数文献研究了税收激进度或会计-税收差异（BTD）对审计费用的影响，对于审计师的其他决策，比如审计意见、资源投入、客户保留等决策，是否会受到客户税收激进度的影响，以及在不同环境下审计师的反应是否存在显著差异，尚缺乏进一步的研究。本项目同时以公司节税水平、BTD、剔除应计项目影响的会计-税收差异（DDBTD）度量税收激进度，从审计定价、审计意见、审计师变更等角度考察审计师对上市公司税收激进度的反应，并进一步考察公司产权性质、内部控制质量、公司治理质量、地区法治环境等因素对税收激进度与审计师行为之间关系的调节作用。结果发现，就审计意见而言，税收激进度对审计师出具非标意见的倾向并没有显著影响，但机构投资者持股和分析师跟踪这两种外部监督机制可以显著负向调节税收激进度对审计意见的影响，而地区法治水平则会显著增强税收激进度对审计意见的正向影响；就审计师变更而言，税收激进度与审计师变更的可能性之间呈显著正向关系。这两方面的研究结果都表明审计师会将过于激进的避税活动视为审计风险提高的标志。但就审计定价而言，只有当税收激进度水平较高时，它对审计定价有显著正向影响；而当税收激进度水平较低时，它对审计定价则有显著负向影响。这表明，公司避税程度较低时，审计师并不将税收激进度提高视为风险的标志，反而会将避税活动看成是能够提高股东财富的正面活动，从而降低审计收费。本项目的意义在于拓展了审计师对客户税收激进度反应的研究，有助于推动会计师事务所和注册会计师在执业过程中有效地识别和应对相关的风险。本项目的研究对于加强税收征管也有一定的参考价值。