金融商品会計基準と会計基準の国際的調和化に関する比較制度分析的研究

金融工具会计准则与会计准则国际协调比较系统分析研究

基本信息

批准号：
10630126
负责人：
藤井秀樹
金额：
$ 0.9万
依托单位：
Kyoto University
依托单位国家：
日本
项目类别：
Grant-in-Aid for Scientific Research (C)
财政年份：
1998
资助国家：
日本
起止时间：
1998 至 2000
项目状态：
已结题

项目摘要

金融商品の認識・測定をめぐってどのような問題が生じ、当該各問題についてどのような議論が展開されてきたのかを、米国財務会計基準審議会(FASB)、国際会計基準委rJ会(IASC)、大蔵省企業会計審議会の公式刊行物、とりわけ会計基準(公開草案)を素材としながら検討し、金融商品の会計基準の設定方向とその問題点を明らかにした。金融商品の測定については、保有目的によって測定属性を変える混合アプローチが採用されている。混合アプローチのもとでは、保有目的の変更によって、測定の結果が変わることになる。そのため従来、混合アプローチは「経営者の意図にもとづく会計」として、多くの論者によって批判されてきた。米国基準および国際基準は、こうした問題点を含む会計処理を、あえて基準化したものである。同種の問題点が日本基準にも観察される。ヘッジ会計においては、とくに公正価値ヘッジ会計に問題点が見出される。すなわち、(1)「ヘッジされていないリスク」に起因する公正価値変動も含めてヘッジ対象の損益として認識するか、(2)「ヘッジされているリスク」に起因する公正価値変動のみをヘッジ対象の損益として認識するかという問題が、これである。(1)は、ヘッジ対象の公正価値測定に焦点を当てた会計処理であり、(2)は、ヘッジの実態認識に焦点を当てた会計処理である。米国基準は、(2)の会計処理を基準化したものである。国際県準は、(1)の会計処理を基準化したものである。日本基準は、公正価値ヘッジの会計を代替処理として認めているにすぎず、どちらの会計処理を基準化したものか不明である。本研究を通じて明らかになった金融商品の会計基準の設定方向とその問題点は、以上の通りである。

使用官方出版物（包括美国财务会计标准委员会（FASB）的会计标准标准（曝光草案）），对金融产品的认可和衡量问题进行了认可和衡量问题，以及国际会计标准委员会RJ（IASC），财务委员会的规定标准（explosing Sranciation）（概述）（CRAIL STARCERAPTION）（CRAIL STARCERADES（CLAR），以及作为材料和材料问题，以及作为材料和问题，产品。为了衡量金融工具，采用了一种混合的方法，在该方法中，根据持有的目的而改变了测量属性。在混合方法下，持有目的的变化将改变测量结果。因此，传统上，许多评论员批评了混合方法是“基于经理的意图”。美国和国际标准是故意标准化的会计程序，其中包括这些问题。日本标准也观察到类似的问题。在对冲会计中，发现问题，尤其是在公允价值对冲会计中。换句话说，问题是（1）是否被认为是对冲对象的损益和损失，包括由“未偏差风险”引起的公允价值变化，因为“未偏差的风险”，或者是对冲对象的利润和损失，还是（2）它被认为是仅由“套期风险”造成的公允价值变化的利润和损失，因为“树篱风险”是套期保值对象的利润和损失。（1）是一种重点，重点是测量树篱对象的公允价值，（2）是一种重点，侧重于认识对冲的实际情况。美国标准是根据（2）中的会计处理标准化的。国际县部门在（1）中标准化会计待遇。日本标准仅允许公允价值对冲会计作为替代待遇，目前尚不清楚哪种会计处理已标准化。以上是设定金融工具的会计标准以及通过这项研究揭示的问题的方向。